Skatt for holdingselskaper kan fort bli komplisert. Selv om regnskapsføreren for et holdingselskap vil fylle ut og sende inn holdingselskapets skattemelding, kan det være nyttig for deg som som eier et holdingselskap å ha en grunnleggende forståelse av hvordan de forskjellige skattene for holdingselskaper fungerer. Skatt kan nemlig være utslagsgivende for blant annet hvilke investeringer som gir høyest avkastning og når og hvordan det er mest lønnsomt å ta kapital inn og ut av holdingselskapet.
Som eier av holdingselskap må du ta stilling til skatt på nivåer: Skatt som eieren av holdingselskapet betaler og skatt som holdingselskapet betaler.
I denne artikkelen gjennomgår vi skattereglene som gjelder for holdingselskaper. Vi tar likevel forbehold om at artikkelen kan inneholde feil eller ikke være oppdatert.
Skatt som holdingselskapet betaler
Hvordan beregnes skatt på overskuddet i et holdingselskap?
Slik som alle andre aksjeselskaper må holdingselskaper levere skattemelding og betale skatt. Skatten beregnes som 22% av holdingselskapets skattemessige nettoresultat - som er skattepliktige inntekter minus fradragsberettigede kostnader. Skattemessig nettoresultat er ikke nødvendigvis det samme som resultatet i holdingselskapets årsregnskap.
Eksempel
Supert Holdingselskap har skattepliktige inntekter på kr 1 000 000 og fradragsberettigede kostnader på kr 500 000. Selskapet har dermed et skattemessig nettoresultat på kr 500 000 og må betale 22% av dette, eller kr 110 000, i skatt.
Hva er skattepliktige inntekter og fradragsberettigete kostnader?
En del inntekter er fritatt for skatt, og en del kostnader reduserer ikke holdingselskapets skatteregning. På grunn av fritaksmetoden (som behandles nedenfor) er mange av inntektene i et holdingselskap ikke skattepliktige, som gjør at mange holdingselskaper har lavt eller negativt skattemessig nettoresultat
For aksjeselskaper (og holdingselskaper) er gevinst ved salg av aksjer i de fleste tilfeller skattefritt på grunn av fritaksmetoden.
Aksjeselskaper har ikke fradrag for transaksjonskostnader (for eksempel kurtasje) ved kjøp av aksjer innenfor fritaksmetoden. Andre eksempler på kostnader som ikke gir skattemessig fradrag i holdingselskaper er velferdstiltak (som for eksempel julebord). Disse kostnadene skal derfor ikke medregnes når skattemessig resultat skal beregnes.
Eksempel
Supert Holdingselskap AS har inntekter etter salg av aksjer i Enhjørning AS på kr 500 000. I tillegg har selskapet kostnader til regnskapsfører på kr 7 999 og renteinntekter på kr 10 000. Fordi gevinst ved salg av aksjene ikke er skattepliktig, har selskapet et skattepliktig resultat på kr 2 001 og må betale kr 440 i skatt.
Fritaksmetoden
For å forstå beskatning av holdingselskaper er nøkkelen å forstå fritaksmetoden. Fritaksmetoden er en metode i norsk skatterett som brukes for å beregne aksjeselskapers skatteplikt ved gevinst og tap ved investeringer i andre selskaper. Metoden innebærer at et holdingselskap betaler 0.66% skatt på mottatt utbytte (se omtalte om 3%-regelen nedenfor) og ingen skatt på gevinster ved salg av aksjer. Metoden innebærer også at det ikke gis fradrag for tap på investeringer.
Fritaksmetoden gjelder ikke for privatpersoner, og en privatperson som mottar et utbytte fra et aksjeselskap må betale 37,8% på dette utbyttet.
Eksempel på skatt på mottatt utbytte
Supert Holdingselskap AS mottar kr 1 000 i utbytte fra Norsk Enhjørning AS. Supert Holdingselskap må betale skatt på kr 60 på utbyttet.
Eksempel på skatt på gevinst ved salg
Supert Holdingselskap AS har tidligere kjøpt 1 aksje i Norsk Enhjørning AS til kr 1 000 000. Supert Holdingselskap selger aksjen for kr 2 000 000, og har dermed en gevinst på kr 1 000 000. Supert Holdingselskap må ikke betale skatt på denne gevinsten.
Hvilke aksjeinvesteringer gjelder fritaksmetoden for?
Hovedregelen er at investeringer i aksjer er fritatt for skatt, men det eksisterer en del unntak fra denne hovedregelen. Fritaksmetoden gjelder blant annet ikke for gevinst på aksjer i selskap utenfor EØS dersom eierandelen har vært under 10 prosent i løpet av en periode på to år. Dette betyr for eksempel at gevinst på investeringer i børsnoterte amerikanske eller asiatiske aksjer ikke er fritatt for skatt. Se tabellen nedenfor for en oversikt over om forskjellige investeringer faller innenfor eller utenfor fritaksmetoden.
Eksempel
Supert Holdingselskap har tidligere kjøpt 1 aksje i Apple for kr 1500. Holdingselskapet selger aksjen for kr 2500 og har dermed gevinst på kr 1 000. Fordi aksjer i USA er utenfor fritaksmetoden må Supert Holdingselskapet betale skatt på gevinsten etter salget, og får dermed skatt på kr 220.
Hvilke andre investeringer gjelder fritaksmetoden for?
Fritaksmetoden gjelder også for derivater og fond med aksjer som underliggende objekt, og eksempler på dette er for eksempel:
- Aksjefond hjemmehørende i EØS (selv om fondet er investert i for eksempel amerikanske akjser)
- Opsjoner på en norsk aksje
Eksempel
Supert Holdingselskap AS kjøper aksjer i KLP AksjeGlobal Indeks P. Fondet er investert i amerikanske aksjer, men fordi fondet er hjemmehørende i Norge faller fondet innenfor fritaksmetoden og gevinsten holdingselskapet har på investeringen er skattefri.
Unntak fra fritaksmetoden: 3%-regelen
Hovedregelen er at alle inntekter (også utbytter) på investeringer i aksjer er fritatt for skatt for holdingselskaper. Unntaket til hovedregelen er den såkalte “3%-regelen”, som sier at utbytter (men ikke gevinster) skal inntektsføres med 3% selv om investeringen i utgangspunktet er innenfor fritaksmetoden. 3%-regelen gjelder ikke dersom mottakeren av utbyttet eier 90% eller mer av selskapet som betaler utbyttet.
Eksempel
Supert Holdingselskap kjøper 1 aksje i Enhjørning AS. Hvis Supert Holdingselskap selger aksjen med gevinst er gevinsten skattefri på grunn av fritaksmetoden. Hvis derimot Enhjørning AS deler ut et utbytte på 1 000 til Supert Holdingselskap AS, er 3% av dette utbyttet skattepliktig inntekt. Skatten på utbyttet blir dermed 22% skatt på 3 % av kr 1000, som blir kr 6,6.
Fradrag for underskudd fra tidligere år
Vanligvis vil et holdingselskap få skattemessig fradrag for sine kostnader, men Skattetaten betaler ikke ut negativ skatt for de årene selskapet går med underskudd. Hvis selskapets kostander er høyere enn selskapets inntekter for et gitt år (og selskapets har et underskudd) kan dermed dette underskuddet fremføres som en skattefordel til et år der selskapet har overskudd.
Eksempel
Supert Holdingselskap AS har et skattemessig underskudd/tap på kr 1 000 i 2024. Selskapet betaler ikke skatt dette året, men får et fremførbart underskudd på kr 1 000. I 2025 har Supert Holdingselskap et skattemessig overskudd på kr 1 200, og selskapet kan trekke fra sitt fremførbare underskudd fra årets overskudd. I 2025 har selskapet dermed et overskudd på kr 200 og betaler skatt på kun kr 44.
Når og hvordan betales skatt?
Skattebetaling følger en årlig syklus, og skatt skal rapporteres og betales hvert år. Skatt betales etter inntektsåret, slik at skatten på inntekt i 2024 betales i 2025.
Steg 1: Før regnskapsåret avsluttes
I 2024 har Supert Holdingselskap AS en del inntekter og kostnader. Noen av inntektene er skattepliktige og noen er ikke-skattepliktige, men selskapet har enda ikke beregnet skattepliktig resultat for året.
Steg 2: Forskuddsskatt
Selv om Supert Holdingselskap AS ikke har levert sin skattemelding for 2024 (og dermed heller ikke rapport skattepliktig resultat for 2024), vil Skatteetaten sende faktura for forskuddsskatt i første del av 2025. Denne skatten estimeres av Skatteetaten basert på selskapets skattemessige nettoresultat fra tidligere år. Om selskapet er uenige i forbudsskatten Skatteetaten har beregnet, er det mulig å søke om å endre forskuddsskatten. Forskudsskatten skal betales i to like store betalinger 15. Februar og 15. Februar i 2025.
Steg 3: Holdingselskapets skattemelding
30. mai 2025 skal selskapet sende skattemelding for 2024. I skattemeldingen skal holdingselskapet oppgi alle sine kostnader, inntekter, formuesverdier, skattemessig resultat og en del annen informasjon om hva som har skjedd i 2024.
Steg 4: Skatteoppgjør og restskatt
Høsten 2025 sender Skatteetaten skatteoppgjør for 2024 basert på hva tallene de i selskapets skattemelding. I skatteoppgjøret får selskapet fradrag for det som eventuelt er betalt i forskuddsskatt.
Skatt som eiere av holdingselskap betaler
På grunn av fritaksmetoden betaler ofte holdingselskaper lite eller ingen skatt, og beskatning av holdingselskapets gevinster overføres i praksis fra holdingselskapet til holdingselskapets personlige eiere i form av skatt på utbytter fra holdingselskapet. Alle mottatte utbytter og skal legges inn i eiernes personlige skattemelding for det året et utbytte ble vedtatt.
Dersom holdingselskapet har fylt ut aksjonærregisteroppgaven og skattemeldingen riktig, vil et utbytte være forhåndsutfylte aksjonærenes personlige skattemeldinger.
Skatt på utbytte
Hva er utbytte?
Utbytte er selskapets utdeling av selskapets egenkapital til sine aksjonærer, og skal vedtas av generalforsamlingen. Hvor mye, når og hvordan et utbytte kan deles ut, er regulert i aksjeloven.
Når et holdingselskap vedtar og deler ut et utbytte til sine personlige aksjonærer, må aksjonæren betale skatt på utdelingen. Skattesatsen på utbytte er i 2024 37,87%.
Eksempel
Reodor eier alle aksjene i Supert Holdingselskap AS. Generalforsamlingen i holdingselskapet vedtok et utbytte på kr 1 000. Reodor må betale på kr 378,7 i skatt på utbyttet han mottar.
Skjermingsfradrag
Utbytteskatten kan i noen tilfeller reduseres med et skjermingsfradrag. Skjermingsfradraget er ofte komplisert å beregne, men gir redusert utbytteskatt basert på hvor mye kapital som er tilført selskapet ved stiftelse og ved kapitalforhøyelse.
Tilbakebetaling av innbetalt kapital
Vanligvis må en personlig aksjonær betale utbytteskatt på utdelinger fra holdingselskapet, men tilbakebetaling av kapital som aksjonæren tidligere har innbetalt skal ikke beskattes.
Eksempel
Reodor har stiftet Supert Holdingselskap AS og betalt inn 100 000 i forbindelse med stiftelsen av holdingselskapet. Etter noen år vedtar Supert Holdingselskap en tilbakebetaling av innbetalt kapital på kr 20 000. Fordi Supert Holdingselskap AS har kr 100 000 i tidligere innbetalt kapital, påløper det ingen utbytteskatt tilbakebetalingen på kr 20 000. Etter utdelingen har Supert Holdingselskap AS kr 80 000 i gjenværende innbetalt kapital.
Utbytteskatt på lån fra holdingselskap til eier
For å hindre omgåelse av utbytteskatten, vil også lån fra holdingselskap til personlig aksjonær utbyttebeskattes. Lån til en personlig aksjonær på under kr 100 000 som innfris innen 60 dager vil likevel ikke utbyttebeskattes.
Skatt på salg av holdingselskap
Privatpersoner er ikke omfattet av fritaksmetoden og må betale skatt på gevinster ved salg av aksjer. Dette gjelder for alle type aksjer, også dersom en privatperson velger å selge sitt eget holdingselskap. Skattesatsen for gevinst ved salg av aksjer er 37,87% i 2024. I tillegg til skatt på gevinst får en privatperson også skattefradrag ved tap. Skattesatsen for fradrag ved tap etter salg av aksjer er også 37,87% i 2024.
Eksempel
Reodor har tidligere stiftet Supert Holdingselskap AS og betalte inn kr 100 000 ved stiftelsen. Reodor selger aksjene til Veslefrikk for 200 000. Salget gir Reodor en gevinst på kr 100 000 og det påløper skatt på gevinsten på kr 37 870.
Lønn eller utbytte?
På lik linje med andre aksjeselskaper kan holdingselskaper ha ansatte, og en aksjonær i et holdingselskap kan også være ansatt i holdingselskapet og motta lønn. I utgangspunktet er det norske skattesystemet satt opp slik at skatten blir den samme uansett om en eneaksjonær i et selskap er ansatt og mottar lønn eller bare mottar utbytter. For holdingselskaper er det likevel en del momenter som taler mot å velge lønn fremfor utbytte:
- Holdingselskaper må i de fleste tilfeller betale finansskatt på lønn, Finansskatt utgjør 5 % av grunnlaget for arbeidsgiveravgiften, og fører til at det er relativt dyrere å betale lønn fra holdingselskap.
- Fordi holdingselskaper ofte ikke har skattepliktige inntekter er det ofte ikke inntekter nok til å føre eventuelle lønnskostnader til fullt skattefradrag i holdingselskapets skatteoppgjør.
- Lønn er er administrativt krevende ved at det blir nødvendig å registrere selskapet som arbeidsgiver og levere månedlige A-meldinger. For de fleste holdingselskaper er det derfor administrativt enklere å betale utbytte.
Formueskatt
Hva er formueskatt?
Formuesskatt er skatt på nettoformue og skal betales av alle personer bosatt i Norge. Selskaper (og holdingselskaper) betaler ikke formueskatt, men personer som eier aksjer i et selskap (eller holdingselskap) betaler formueskatt på verdien av aksjene. Personer betaler også formuesskatt på andre eiendeler, som for eksempel eiendom, penger på bankkonto eller verdipapirfond.
Formuesskatt betales bare på formuer over kr 1 700 000. I 2024 var satsene 1% formueskatt på formuer opp til kr 20 000 000, og 1,1% på formuer over kr 20 000 000.
Hvordan beregnes formuesverdi av et holdingselskap
Når en privatperson eier aksjer i et holdingselskap skal dette tas med som formue når formueskatt skal beregnes. Hovedregelen er at det er verdien av holdingselskapet på starten av inntektsåret som skal brukes for å beregne formuesverdi. I grove trekk er det selskapets eiendeler minus selskapets gjeld som utgjør selskapets formue, men det er også del unntak fra denne hovedregelen.
Eksempel
Reodor er eneste eier av Supert Holdingselskap AS.: Holdingselskapet eier bare kr 100 000 på bankkonto og har gjeld på kr 10 000. Formuesverdien av Supert Holdingselskap er dermed kr 90 000. Reodor må føre opp Supert Holdingselskap AS med formuesverdi på kr 90 000 i sin personlige skattemelding. Hvis Supert Holdingselskap AS har fylt ut sin aksjonærregisteroppgave og skattemelding vil formuesverdien være forhåndsutfylt på Reodors personlige skattemelding.
Verdsettelsesrabatt på aksjer
En del eiendeler har formuesrabatt når skattepliktig formue skal beregnes. Dette gjelder blant annet primærbolig og aksjer. I 2024 får aksjer en verdsettelsesrabatt på 20%, som betyr at bare 80% av formuesverdien av aksjer og aksjefond tas med når formueskatt skal beregnes.
Eksempel
Reodor eier holdingselskapet Supert Holdingselskap AS. Holdingselskapet eier bare en bankkonto med kr 100 000 og har gjeld på kr 10 000. Formuesverdien av Supert Holdingselskap er dermed kr 90 000. Når formuesskatten på aksjene skal beregnes får Reodor 20% verdsettelsesrabatt på formuesverdien av aksjene. Hvis Reodor har en formueskattesats på 1,1% blir Reodors formuesskatt på aksjene 1,1% skatt på 80% av kr 90 000, som blir kr 792.
Merverdiavgift i holdingselskap
Kjøp og salg av finansielle instrumenter og aksjer er unntatt fra merverdiavgiftsplikt, og rene holdingselskaper kan dermed ikke registrere seg i merverdiavgiftsregisteret. Fordelen med dette er at det ikke påløper merverdiavgift når et holdingselskaper kjøper verdipapirer, men ulempen er at et holdingselskap ikke får fradrag for merverdiavgift når det kjøper tjenester som for eksempel programvare eller regnskapstjenester.